Что такое просроченная задолженность в бухгалтерском учете

 

Что такое просроченная дебиторская задолженность? Это не просто не уплаченная контрагентом в срок сумма. С нюансами признания долга просроченным и возможными последствиями такого признания поможет разобраться наш материал.   Когда дебиторская задолженность признается просроченной? Как отразить в. Узнайте, что такое просроченная задолженность. Что такое кредиторская или дебиторская задолженность? Как списывают просроченную ДЗ или КЗ?

Содержание

Когда кредиторская задолженность становится просроченной

Поэтому он не обязан повторно отражать авансы во внереализационных доходах после истечения срока исковой давности. В бухгалтерском учете просроченную кредиторскую задолженность «упрощенцы» относят к прочим доходам, безнадежную «дебиторку» — к прочим расходам (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Однако при расчете «упрощенного» налога организация не может включить списанную дебиторскую задолженность в расходы. Ведь перечень расходов, учитываемых на «упрощенке», является закрытым и не содержит такого вида расходов, как убытки от списания просроченных долгов (п. 1 ст. НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (Письма от N 03-03-06/1/29799, от N 03-11-11/28614 и от N 03-11-06/2/57).
Срок может прерываться, если должник предпринимает некоторые действия по признанию долга:

  • Признает претензию займодателя в письменном виде и подписывает акт сверки об отсутствии выплат.
  • Заключает договор реструктуризации.
  • Частично оплачивает долги.
  • Признает претензии частично.

Если одно действие из перечня присутствует, то срок давности прерывается, и отсчет начинается заново. Гражданское право предусматривает не только прерывание, но и приостановку срока давности. Через какой срок дебиторская задолженность становится просроченной? Несвоевременный контроль финансовых поступлений и рост просроченной дебиторской задолженности ведет к банкротству компании Учитывайте, что наблюдение за состоянием таких долгов ведется 5 лет.

Когда дебиторская задолженность признается просроченной?

Долги дебиторов попадают в разряд просроченных, если:

  • деньги от них в обозначенный договором срок не поступили на расчетный счет или в кассу фирмы;
  • истек срок исковой давности по истребованию конкретной задолженности.

Указанные виды просроченной дебиторской задолженности рассмотрим на примерах:

Пример 1

ООО «Производитель» отгрузило ПАО «Потребитель» арматуру разного сортамента на сумму 2 315 000 руб. По условиям договора поставки оплата за продукцию должна поступить продавцу не позднее 10 календарных дней с момента отгрузки.

Оплата вовремя не поступила, и менеджер отдела продаж, контролирующий данную задолженность, перевел ее из категории «ожидающая оплаты» в состав «просроченной по условиям договора».

Это означало, что с в отношении должника необходимо проведение специальных процедур взыскания, предусмотренных Положением по работе с дебиторами, утвержденным в ООО «Производитель».

Влияние перевода долга в разряд просроченной задолженности на порядок ее бухгалтерского и налогового учета в ООО «Производитель»:

  • в бухучете эту задолженность на отчетную дату перевели в разряд сомнительной (как не оплаченную в срок и ничем не обеспеченную) — на сумму 2 315 000 руб. был создан резерв по сомнительным долгам.
  • в налоговом учете никаких изменений не произошло — учетной политикой ООО «Производитель» создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

Пример 2

В учете ООО «Производитель» по состоянию на числится долг ООО «Невидимка» на сумму 5 000 руб. С момента наступления даты оплаты по условиям договора прошло 3 года — срок исковой давности истек (просроченная задолженность).

При этом:

  • дебитор не отвечал на письма и претензии ООО «Производитель»;
  • в судебные органы по востребованию долга ООО «Производитель» не обращался (в виду незначительности суммы, отсутствия связи с дебитором и потенциально нецелесообразными судебными расходами);
  • по задолженности в бухучете был создан резерв.

Движение долга ООО «Невидимка» в учете ООО «Производитель»:

  • сомнительная — до истечения срока исковой давности;
  • безнадежная — спустя 3 года после даты погашения задолженности, установленной договором.

Как ООО «Производитель» поступил с указанной просроченной дебиторкой, узнайте из последующих разделов.

Какая задолженность считается просроченной


Любая коммерческая сделка сопровождается заключением договора между сторонами, в котором оговариваются условия сделки: сроки исполнения договоренностей и штрафные санкции за неисполнение обязательств. К подобного рода сделкам относятся:

  • договор купли-продажи,
  • договор предоставления услуг,
  • договор аренды,
  • кредитные и ипотечные договоры.

Типы просроченных задолженностей:

  • Кредиторская — задолженность физического или юридического лица перед кредитором. Субъект обязан погасить долг, определенный договором. Этот вид долга появляется, когда деньги не поступают кредитору в установленный срок или поступают с опозданием.
  • Дебиторская — когда услуги, оказанные компанией, или реализованные товары не оплачиваются потребителем своевременно.

Необходимо иметь представление об основаниях для возникновения задолженности, чтобы определить, какая кредиторская задолженность считается просроченной. По определению это заключение соглашения между физическими или юридическими лицами, когда одна из сторон получает денежные средства на определенных условиях, но не возвращает их в срок, установленный в соглашении.

Как только возникает задолженность, займодатель получает права, которые касаются возврата долга:

  • Начисление процентов за использование средств сверх положенного срока.
  • Штраф за просрочку.

Для кредитора задолженность имеет двоякое значение:

  • Приносит убытки, так как денежные средства выданы в заем на определенный срок, но не возвращены вовремя.
  • Просрочка станет доходом при налогообложении, для этого кредитору нужно ее списать.

Грамотное списание задолженности означает, что нужно выдержать установленный законом период просрочки. Дальнейшие действия производятся в соответствии с законодательством.

Фото 1

Как определяется сумма ПДЗ

Востребование просроченной дебиторской задолженности предприятием может осуществляться в досудебном порядке или с привлечением судебных инстанций. В первом случае размер долга определяется на основании договора. От суммы, указанной в нем, отнимают суммы проведенных в счет данного документа оплат и получают искомый результат.

При передаче дела в суд расчет ПДЗ производится несколько иначе. В этом случае к телу задолженности добавляются пени и штрафы за просрочку. Их размер, опять же, определяется договором.

Важно! В ряде случаев с должника также можно потребовать возмещения судебных издержек.

Просроченная кредиторская задолженность

К категории кредиторских относят долги, возникшие у компании вследствие неисполнения ею договорных обязательств перед партнерами, контрагентами и т. д. Как и дебиторская, такая задолженность считается просроченной, если истек срок ее погашения, установленный в договоре.

Читайте также: Как узнать задолженность по электроэнергии

Появление ПКЗ влечет за собой дополнительные убытки для предпринимателя – штрафы, пени и т. д. Кроме того, кредиторы вправе обратиться в суд, чтобы принудительно взыскать возникший долг. Но предприниматель всегда может договориться о предоставлении рассрочки или отсрочки выплат. В этом случае стороны заключают дополнительное соглашение, в котором прописывают новые условия взаимодействия.

Срок исковой давности по данному типу задолженности составляет те же три года с момента возникновения. Но, согласно законодательству, этот срок может быть прерван. Причиной прерывания могут выступать действия должника, направленные на фактическое признание им своих долгов. Примером таких действий обычно выступают:

  • официально оформленное признание требований кредитора;
  • выплата части долга;
  • оплата процентов и штрафов по задолженности;
  • подписание акта сверки с кредитором;
  • оформление отсрочки или рассрочки выплат.

В перечисленных ситуациях срок исковой давности каждый раз начинают отсчитывать заново с даты последнего прерывания. Но, согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ, с учетом всех прерываний общий период, в течение которого можно обратиться в суд, не может быть больше десяти лет с момента образования долга. Об этом также следует помнить.

Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?

Просроченная задолженность, признанная сомнительной, также в балансе не отражается — в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.

Созданный резерв уменьшает отраженную в учете дебиторскую задолженность — в балансе сумма дебиторской задолженности по строке 1230 должна быть отражена за минусом таких зарезервированных сумм.

Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный (для целей создания резерва), необходимо:

  • разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
  • оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе (на каждую отчетную дату);
  • при повышении вероятности погашения долга пересматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.

Величина резерва определяется (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от № 34н):

  • отдельно по каждому сомнительному долгу;
  • с учетом платежеспособности должника;
  • исходя из оценки вероятности погашения задолженности.

Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от № 33н).

Подробнее о прочих расходах расскажет статья «Прочие расходы в бухгалтерском учете — это…».

О просроченной дебиторской задолженности, от которой необходимо очистить учет и отчетность, а также о каких учетных нюансах при этом требуется позаботиться, читайте далее.

Фото 2

Что делать с просроченным безнадежным долгом?

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности называется коротко — безнадежным долгом. Это означает, что:

  • фирма предприняла все возможные усилия для ее взыскания, но они не увенчались успехом;
  • вероятность возврата долга нулевая;
  • по закону долг не может больше числиться в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание безнадежного долга — особая процедура, требующая:

  • сбора документов по задолженности (первички, подтверждающей величину долга и дату начала отсчета срока исковой давности, справок, инвентаризационных актов, приказа о списании и др.);
  • осуществления бухгалтерских проводок;
  • признания налоговых расходов.

Но и это еще не все — нельзя просто списать долг и забыть о нем. При этом необходимо:

  • отразить списанную сумму на забалансовом счете 007;
  • в течение 5 лет учитывать долг за балансом и наблюдать за возможностью его получения (востребования);
  • окончательно списать с забаланса по истечении указанного срока.

Что грозит фирме и ее директору, если пренебречь забалансовым учетом, см. в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Виды дебиторской задолженности

Основные её виды формируются по видам должников или дебиторам.

Это должники по расчётам:

  • за товары, работы и услуги;
  • с бюджетом;
  • по страхованию;
  • с персоналом;

Важность её классификации по другим аспектам огромна, так как позволяет вовремя выявить просроченные сроки погашения и принять меры к взысканию. Если этого не делать по всем правилам, то могут возникнуть невозвратные убытки. В конечном итоге снижение платежеспособности и финансовой устойчивости.

Сколько месяцев составляет просроченная кредиторская задолженность

Большинство непогашенных долгов списывают по истечении трехлетнего срока По общему правилу срок исковой давности составляет три года с момента, когда долг должны были погасить (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если по истечении трех лет дебиторская задолженность осталась непогашенной, в налоговом учете ее сумму включают во внереализационные расходы, а в бухгалтерском — в прочие (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 11 ПБУ 10/99). Так поступают организации, которые не создают резерва по сомнительным долгам. Если компания его формирует, сумму безнадежной дебиторской задолженности она списывает за счет резерва (абз.
2 п. 5 ст. 266 НК РФ и п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Не погашенную в течение трех лет кредиторскую задолженность отражают в налоговом учете во внереализационных доходах, в бухгалтерском — в составе прочих (п.
18 ст. 250 НК РФ и п. 7 ПБУ 9/99).

Формирование просроченной дебиторской задолженности

Однако ситуация выглядит совсем иначе в случае, если срок, отведенный для передачи или перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленных товаров или услуг по договору между сторонами уже истек, а кредитор так и не получил от должника денег. В этом случае такая дебиторская задолженность переходит в разряд просроченной.

В категорию просроченной могут перейти различные виды задолженности.

В частности, это касается и краткосрочной, и долгосрочной задолженностей, поскольку фактически здесь играет роль сам факт пропуска последнего срока внесения платежа, обозначенного в договоре, который подписали стороны. При этом в рамках просроченной задолженности в современной бухгалтерской практике принято выделять два ее основных типа – сомнительный и безнадежный типы задолженностей.

Дебиторская задолженность – классификация и особенности


Как уже пояснялось ранее, просроченная дебиторская задолженность – это долг, образовавшийся у предпринимателя в результате нарушения его контрагентами условий договорных соглашений. Данный тип долгов классифицируют по следующим характеристикам:

  • вид – срочный, просроченный и безнадежный долг;
  • сроки – краткосрочная и долгосрочная задолженность;
  • форма – товарная или денежная.
Читайте также: Полномочия судебных приставов при взыскании долга

Под срочной подразумевается задолженность, которую должник обязан погасить в определенный период. Для примера можно привести ситуацию, когда покупатель обязан внести деньги за товар на счет продавца в течение 3 дней с момента отгрузки. До окончания трехдневного периода задолженность считается срочной. После этого она переходит в разряд просроченных.

К категории безнадежных относят долги, вернуть которые невозможно. Причиной отсутствия возможности взыскания может выступать:

  • ликвидация компании-должника;
  • окончание срока исковой давности для востребования долга;
  • вынесение судебными инстанциями постановления о списании ПЗ.

В иных случаях долг относят к категории сомнительных.

Важно! Срок исковой давности для востребования ПДЗ, согласно закону, составляет три года с даты ее возникновения. При этом не принимается в расчет, пытался ли кредитор до обращения в суд урегулировать проблему иными способами. Отсчет будет вестись именно с даты появления просрочки.

Фото 3

Просроченная задолженность в бухгалтерском учете

В каких случаях применяют специальные сроки исковой давности. Почему важно проверить, нет ли встречной задолженности.

Инфо Какие долги списывают только через 10 лет с момента возникновения. Приближаются сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2014 г.

Перед их составлением организации необходимо выявить дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в этом году. Такие долги считаются безнадежными для взыскания. Их нужно списать и в налоговом, и в бухгалтерском учете (п.

18 ст. 250 и пп. 2 п. 2 ст. 265

НК РФ, п. п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от N 34н). Разберемся, как это правильно сделать и какие документы следует оформить.

Сроки погашения дебиторской задолженности

В зависимости от конкретных обстоятельств, сопровождающих возникновение финансовых взаимоотношений между сторонами, например, между двумя коммерческими компаниями, эти сроки могут быть самыми различными. Так, если речь идет о небольшом платеже за ограниченный объем работ, обе стороны будут заинтересованы в скорейшей его передаче и закрытии всех необходимых документов. Если же объем дебиторской задолженности, образовавшейся между компаниями, соответствует крупной сумме денежных средств, стороны могут договориться о формировании длительного срока ее погашения, который может достигать нескольких месяцев или даже нескольких лет.

Кроме того, следует принимать во внимание, что конкретные сроки погашения задолженности, образовавшейся в результате коммерческих взаимоотношений между компаниями, могут в существенной степени зависеть от уровня доверия между партнерами.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас: +7 (499) 288 16 73 (Москва) +7 (812) 385 57 31 (СПБ) 8 (800) 550 47 39 (Остальные регионы) Это быстро и бесплатно!

Так, например, если они имеют взаимовыгодные коммерческие отношения в течение нескольких лет, организация, выступающая в качестве кредитора, может согласиться предоставить должнику достаточно длительный срок для выполнения взятых на себя финансовых обязательств. Если же речь идет о первой или второй поставке товара или услуги, а деловой имидж партнера еще не сформирован в глазах поставщика, высока вероятность того, что он будет настаивать на скорейшем погашении имеющейся задолженности.

В результате достигнутых договоренностей срок, выбранный сторонами для погашения должником взятых на себя финансовых обязательств, может быть различным. При этом в рамках сложившейся бухгалтерской практики в современной России принято разделять дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную. При этом к категории краткосрочной дебиторской задолженности относятся платежи, получения которых кредитор ожидает в течение двенадцати месяцев с момента отчетной даты, а к долгосрочной – платежи, которые кредитор рассчитывает получить после истечения указанного срока.

Таким образом, если срок, отведенный для погашения текущего долга субъекту, имеющему перед рассматриваемой компанией дебиторскую задолженность, еще не истек, у кредитора нет оснований беспокоиться и предъявлять претензии.

В этом случае в рамках сложившейся в России бухгалтерской практики такую задолженность принято называть нормальной.

Что такое просроченная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это часть капитала предприятия, который находится в хозяйственном обороте, и временно используется его контрагентами, другими словами это долги других субъектов хозяйствования, срок погашения которых определяется договорными обязательствами. Такие обязательства могут возникнуть, как с поставщиками, так и с покупателями.

Если контрагент не укладывается в сроки оплаты долга, то у предприятия появляется просроченная дебиторская задолженность. Её уровень в общей сумме активов может существенно повлиять на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Если объемы её увеличиваются, это влечет к ухудшению финансового состояния предприятия.

Просроченная кредиторская задолженность: понятие, виды и сроки

Фото 5

Какая задолженность считается просроченной Любая коммерческая сделка сопровождается заключением договора между сторонами, в котором оговариваются условия сделки: сроки исполнения договоренностей и штрафные санкции за неисполнение обязательств. К подобного рода сделкам относятся:

  • договор купли-продажи,
  • договор предоставления услуг,
  • договор аренды,
  • кредитные и ипотечные договоры.

Типы просроченных задолженностей:

  • Кредиторская — задолженность физического или юридического лица перед кредитором.

Что такое просроченная дебиторская задолженность Большинство непогашенных долгов списывают по истечении трехлетнего срока По общему правилу срок исковой давности составляет три года с момента, когда долг должны были погасить (п.
1 ст. 196 ГК РФ).

Как отразить в балансе просроченную дебиторскую задолженность?

В балансе находят отражение активы и пассивы фирмы. Для дебиторской задолженности отведена отдельная одноименная строка (1230) второго раздела. Учитывается она в числе оборотных активов фирмы.

Если дебиторская задолженность просрочена, может ли она считаться активом?

Исходя из определения, оборотными активами признаются ресурсы фирмы:

  • предназначенные для обеспечения непрерывного процесса ее деятельности;
  • потребляемые (погашаемые) в течение операционного цикла.

С позиции МСФО активом считается ресурс:

  • контролируемый фирмой;
  • от которого ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Как классифицируют дебиторскую задолженность международные стандарты — см. в материале «Учет дебиторской задолженности по МСФО».

Таким образом, просроченный долг дебитора может оставаться активом, если дебитор:

  • попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых трудностей и планирует в ближайшее время полностью погасить долг;
  • отличается хорошей деловой репутацией и фирма заинтересована в продолжении партнерских отношений.

При этом необходимо принять во внимание и дополнительные оценочные критерии:

  • фирма оценивает дебиторскую задолженность как долг с высокой вероятностью погашения;
  • задолженность не является просроченной в связи с окончанием срока исковой давности.

Если задолженность просрочена по условиям договора, но фирма не считает такой долг сомнительным (оценивая его по внутрифирменным критериям), такая дебиторка в балансе на отчетную дату будет признаваться активом и отражаться на законных основаниях в строке 1230.

О просроченной дебиторской задолженности из группы «сомнительных» и «безнадежных» долгов, где и как она отражается — расскажем в следующих разделах.

О списании задолженности

Списание долгов производится кредитором по прошествии 3 лет со дня возникновения просрочки с учетом индивидуальных условий возникновения просрочек и поведения заемщика после начала периода невыплат. Для того чтобы списание было проведено на законном основании, кредитор должен оформить необходимые документы:

  1. Приказ руководителя о проведении процедуры списания.
  2. Акт проведения инвентаризации — необходим для четкого представления о состоянии активов компании на момент списания долга.
  3. Списание производится, как только истекает срок давности, а также при условии невозможности исполнения долговых обязательств по объективным причинам. Закон устанавливает под объективными причинами следующие действия:
    • Наличие акта органа государственной власти о том, что исполнительное производство прекращается. В акте должны быть указаны основания, по которым взыскать долг с заемщика не представляется возможным.
    • Оценка самого кредитора по поводу долга как нереального для возмещения. Документ необходимо оформить в письменном виде с объяснением причин невозможности взыскания долга, подписать руководителем и скрепить печатью компании.

Одной оценки кредитора недостаточно для проведения процедуры списания. Письменная оценка кредитора должна быть подтверждена официальными органами власти.

Какая задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете

Его можно составить по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от N 88) или по самостоятельно разработанной форме. Ведомства считают, что для списания дебиторской задолженности организация также должна иметь документы, подтверждающие возникновение этого долга (Письма Минфина России от N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от N ШС-37-3/16955).

Внимание Речь идет о первичных документах по хозяйственной операции, в результате совершения которой образовалась задолженность, — накладных, актах о выполнении работ или оказании услуг, платежных документах и т.п. Договор и акт сверки к таким документам не относятся (Письмо ФНС России от N ШС-37-3/16955).
Фото 5

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете


Основными бухгалтерскими операциями по учету просроченных долгов дебиторов будут:

  • инвентаризация дебиторской задолженности;
  • создание резерва по сомнительным долгам;
  • списание задолженности неплатежеспособных дебиторов;

По бухгалтерскому балансу сумма дебиторской задолженности отображается по строке с кодом 1230 в разделе оборотных активов. Эта цифра определяется как сумма дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — это суммы предоплаты в счет предстоящей поставки, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров (работ или услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями или заказчиками.

Конечно, сюда войдут и дебетовые остатки по другим счетам, по которым могут возникнуть долги перед предприятием (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

Важно контролировать сроки погашения обязательств дебиторами. В бухгалтерском учёте предусмотрен механизм этого расчёта, через формирование резерва по сомнительным долгам, а сумма самой задолженности по каждому договору определяется по результатам инвентаризации.

Для этого открывается счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту этого счёта отображается сумма резерва по просроченным долгам дебиторов.

Согласно налоговому законодательству, эта сумма рассчитывается по данным инвентаризации долгов дебиторов на последнее число отчетного периода по такому алгоритму:

Срок по долгам дебиторов

Сумма долгов, выявленная по данным инвентаризации

Доля суммы долгов, которую включают в суму резерва

Если выручка предприятия составляет свыше 49000000 р. то в размер резерва сомнительных долгов предприятие формирует в полной сумме 4900000 р. (10% от выручки).

Для выявления сомнительных и безнадёжных долгов дебиторов организуется инвентаризационная комиссия, которая проверяет аналитический учёт по счёту 63. По результатам инвентаризации выявляется сомнительная долги дебиторов и долги, нереальные для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому договорному обязательству.

Основные проводки по списанию долгов, которые невозможно взыскать:

  1. Д-т 912 «Прочие расходы» К-т 63 – создание резерва сомнительных долгов.
  2. Д-т 63 К-т 62, 60, 68, 70, 71, 73, 75, 76 — списаны долги неплатежеспособ-ного покупателя (и других дебиторов) за счет резерва Д-т 912″Прочие расходы».
  3. К-т 62 — списаны долги, непокрытые резервом на прочие расходы.
  4. Д-т 63 К-т 911 «Прочие доходы» — присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли.
  5. Д-т 007 — сумма списанной безнадёжной задолженности.

Списание безнадёжных долгов дебиторов это аннуляция их.

Долг, который фиксируется на забалансовом счете 007, остаётся там до пяти лет. Это информация необходима, если должник восстановит свою платежеспособность. Долги, которые были списаны в убыток, ведутся по счёту 007 по каждому должнику.

Резерв по сомнительным долгам можно и не создавать. Тогда безнадёжная задолженность списывается на финансовый результат напрямую.

Современный бизнес всегда был и будет подвержен рискам невозврата долгов дебиторов. Условия нестабильности экономики порождает процессы неплатежеспособности. И почти каждое предприятия имеет проблемы с взысканием своих средств у контрагентов.

Ни один хозяйственный договор не даст абсолютных гарантий погашения долгов. На сегодня пользоваться деньгами кредитора выгоднее, чем банковским кредитом, поэтому многие не спешат платить по долгам.

Основным способом взыскания просроченной дебиторской задолженности это своевременное обращение в суд. Если хозяйственный договор составлен правильно, то уже на стадии досудебного разбирательства должник может быть погасит задолженность. Если этого не произойдёт, то придётся пройти всю процедуру судебного разбирательства.

Может быть и так, что ваш контрагент фирма-однодневка, в этом случае открывается уголовное дело по факту мошенничества.

Нереальны к взысканию долги дебиторов появляются тогда, когда:

  1. У должника прошла процедура ликвидации.
  2. Должника объявили банкротом.
  3. Сроки исковой давности прошли без подтверждения долга от предприятия должника.
  4. Деньги на счетах в банке, у которого проходит процедура ликвидации и:
    • имеется постановление арбитражного суда, который вынес постановление о ликвидации банка и у него нет средств для погашения долгов предприятия, то такой долг признается нереальным к взысканию и списывается предприятием, за счёт прибыли;
    • банк проходит процедуру реструктуризации, тогда предприятие должно создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления платежеспособности банка;
    • невозможно вернуть долг по решению суда, если имущество предприятия находится на праве оперативного управления, а значит, не принадлежит ему.

Подводя итог можно сделать вывод, что эффективный контроль над долгами дебиторов, правильное ведение документооборота по каждому дебитору, начиная с хозяйственного договора, правильное оформление результатов инвентаризации долгов дебиторов и их списание поможет избежать проблем в бизнесе и с налоговиками.

Фото 6

О сроках списания просроченной кредиторской задолженности

Просроченная задолженность – это сколько месяцев? Вопрос не праздный, так как невыплаченные долги ложатся тяжким грузом на плечи обеих сторон договора. Если речь идет о кредитных взаимоотношениях, то это тот период, когда произошла первая просрочка по выплатам.

Существует срок давности. чтобы кредиторская задолженность была списана – 3 года. Отсчет начинается с момента, когда кредиторская задолженность считается просроченной.

Срок может прерываться, если должник предпринимает некоторые действия по признанию долга:

  • Признает претензию займодателя в письменном виде и подписывает акт сверки об отсутствии выплат.
  • Заключает договор реструктуризации.
  • Частично оплачивает долги.
  • Признает претензии частично.

Если одно действие из перечня присутствует, то срок давности прерывается, и отсчет начинается заново.

Гражданское право предусматривает не только прерывание, но и приостановку срока давности. Она применяется, например, если заемщик находится на службе в армии, болен, находится в местах лишения свободы. Когда обстоятельства заканчиваются, отсчет продолжается по прежней траектории.

Как списывают просроченную ДЗ

Задолженности безнадежного типа в обязательном порядке должны быть списаны с баланса организации. Данная операция проводится в сопровождении следующих документов:

  • акта инвентаризации расчетов с данным контрагентом;
  • приказа руководителя компании-кредитора о списании;
  • справки из бухгалтерии о результатах списания.

Порядок проведения процедуры будет зависеть от того, имеется ли в организации резерв сомнительных долгов. Если таковой присутствует, списание проводится за счет его средств. В иных случаях сумму ПДЗ относят к внереализационным расходам.

Типы задолженностей

Просроченная задолженность подразделяется на две категории:

  • дебиторская;
  • кредиторская.

Если говорить упрощенно, то первый тип – это когда вашей компании кто-то должен деньги. Второй вариант – кредиторская задолженность – это когда вы должны кому-то из своих поставщиков или контрагентов.

Важно! Вне зависимости от типа, просроченная задолженность негативно влияет на стабильность и финансовой благополучие организации, поэтому большинство компаний формируют специальные резервные фонды для погашения убытков от ПЗ.

Списание просроченных задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете

20 февраля 2013

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 1 январь 2013 г.

Молчанов Валерий,
Монако Ольга
Эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

В статье рассмотрено как муниципальное унитарное предприятие, имея просроченные (истек срок исковой давности) дебиторскую и кредиторскую задолженности, при этом первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженностей, отсутствуют, может списать их в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете кредиторская (дебиторская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов (расходов) на основании данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

В своих разъяснениях по вопросу своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности Минфин России рекомендует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от N 07-05-06/18).
Читайте также: 196 гк РФ срок исковой давности по взысканию долга

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ разъяснено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда организация узнала о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). При этом следует учесть, что течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также признанием должником своего долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Кроме того, действиями, прерывающими срок исковой давности, в частности, являются (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» от N 15/18):

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Любое из этих событий приводит к тому, что срок исковой давности начинается заново. То есть списание задолженности откладывается.

В письме УФНС России по г. Москве от N 20-12/036354 указаны следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга:

  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.
  • Списание задолженности производится также по другим основаниям, предусмотренным законодательством, в частности, в главе 26 ГК РФ. Так, обязательства могут прекращаться:
  • освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);
  • невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
  • на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);
  • смертью должника, если исполнение неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 ГК РФ);
  • ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).

Задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения. В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты такой момент начинается со дня предъявления претензий должником. Через семь дней после предъявления начинается течение срока исковой давности (ст. 314 ГК РФ).

Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской или дебиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (ст. 12 Федерального закона от N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от N 34н).

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от N 49 (далее — Указания).

В соответствии с п. 1.5 Указаний проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В то же время инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков исковой давности. Таким образом, обязанность проведения ежегодной инвентаризации закреплена за организацией законодательно.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, а также выявить нереальные к взысканию долги.

Суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании (п.п. 77, 78 Положения):

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования списания;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.
  • Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от N 88, а именно:
  • актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17);
  • справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (приложение к форме N ИНВ-17). При этом в справке к акту инвентаризации должны быть указаны документы, подтверждающие наличие и сумму задолженности.

Такими документами могут быть (письма УФНС РФ по г. Москве от N 16-15/[email protected], от N 16-15/134520, от N 16-15/033034, от N 20-12/121646):

  • договоры;
  • платежные поручения, расходный кассовый ордер и другое;
  • товарные накладные (акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты приема-передачи товаров.

Если организация не располагает первичными документами, актами сверок с контрагентом в связи с невозможностью установления контактов с ним, то в таком случае, полагаем, организация вправе заполнить форму N ИНВ-17 и приложение к форме N ИНВ-17 на основании данных ее бухгалтерского учета (данных 1С). По нашему мнению, в этом случае задолженность может быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя с приложением бухгалтерской справки.

Налоговый учет кредиторской задолженности

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов. То есть, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация (должник) обязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли, включая НДС. Такое списание производится единовременно и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма УФНС России по г. Москве от N 16-15/100975, N 20-12/063584, письмо Минфина России от N 03-03-06/1/894).

Иными словами, если по числящейся на балансе организации задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна включить такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от N 20-12/121646).

Пунктом 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не восстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обращаем внимание, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не будет списана и не включена в состав внереализационных доходов организации в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, то налогооблагаемая база за этот период будет занижена. Арбитражная практика свидетельствует, что суды в этом случае поддерживают налоговое ведомство (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от N Ф08-5147/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от N 15АП-8979/11). Следовательно, при отсутствии первичных документов, а также данных инвентаризации за предшествующие налоговые периоды, на наш взгляд, есть вероятность предъявления претензий налоговым органом по срокам списания кредиторской задолженности и, соответственно, занижению налоговой базы по налогу на прибыль (постановления Президиума ВАС от N 17462/09 и от N 1574/10).

Налоговый учет дебиторской задолженности

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Иными словами, для подтверждения права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки в виде безнадежных долгов налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие размер задолженности и период ее образования, а также обосновать истечение срока исковой давности для ее взыскания либо представить сведения о ликвидации должника (постановление ФАС Московского округа от N КА-А40/7665-09-2).

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и другие). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является.

Что касается акта сверки, то необходимо иметь в виду, что данный документ также не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется.

Читайте также: Задолженность перед бюджетом счет

Аналогичные разъяснения содержаться в письме ФНС России от N ШС-37-3/16955 «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности».

Таким образом, просроченная дебиторская задолженность, неподтвержденная первичными документами, не может быть учтена в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от по делу N А10-3883/2009).

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Федеральный закон от N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от N 34н.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от N 49.

Вопросы и ответы

Источники

Использованные источники информации.

  • http://law-uradres.ru/kakaya-zadolzhennost-schitaetsya-prosrochennoj-v-buhgalterskom-uchete/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/chto_takoe_prosrochennaya_debitorskaya_zadolzhennost/
  • http://etalonprawa.ru/prosrochennaya-zadolzhennost-v-buhgalterskom-uchete/
  • https://znaemdengi.ru/dolgi/chto-takoe-prosrochennaja-zadolzhennost.html
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий